№8 (74), Август, 2005: Вступать в наследство станет дешевле!

В последнее время в редакцию газеты обращается большое количество читателей с просьбой рассказать об изменениях в законодательстве, интересующихся изменениями в законодательстве касающихся налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Подробно осветить данную тему на страницах газеты нам помогла партнер Юридической Фирмы «Тузлуков и Партнеры» Наталья Большакова.

01.07.2005 года принят Федеральный закон № 78-ФЗ, который коренным образом изменяет правила уплаты физическими лицами налога с имущества, переходящего им в порядке наследования или дарения.
Указанный закон вступает в силу с 01 января 2006 года. При этом утрачивает силу закон от 12.12.1991 года «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (далее - «О налоге с имущества…»), а перечень налогоплательщиков и размер налога будет определяться исключительно Налоговым кодексом РФ.
До вступления изменений в силу и наследники, и одаряемые в соответствии с законом «О налоге с имущества» от 12.12.1991 года обязаны уплачивать с широкого перечня переходящего им имущества солидный налог. Льготы законом «О налоге с имущества» предоставлены только отдельным категориям лиц, в частности, супругам, инвалидам, членам семей погибших военнослужащих, и только для определенных видов имущества.
Основные изменения по налогу на наследование заключаются в том, что независимо от того к какой очереди наследования принадлежит наследник, с 2006 налог с имущества, полученного по наследству, взиматься не будет вообще.
Чтобы понять, насколько указанное изменение существенно, необходимо обратиться к пока еще действующему (до 2006 года) закону «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения», согласно которому при наследовании и дарении налог взимается со следующих видов имущества: жилых домов, квартир, дач, садовых домиков в садоводческих товариществах, автомобилей, мотоциклов, моторных лодок, катеров, яхт, других транспортных средств, предметов антиквариата и искусства, ювелирных изделий, бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней и лома таких изделий, паенакоплений в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, сумм, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средств на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимости имущественных и земельных долей (паев), валютных ценностей и ценных бумаг в их стоимостном выражении.
Как видим, перечень является довольно широким. При этом ситуацию усугубляли ставки налога. Не вдаваясь в длительную методику расчета, которая зависит от стоимости имущества и от очереди наследования (степени родства), можно отметить, что в ряде случаев налог мог превышать 40 % от стоимости наследуемого имущества.
Как отмечалось выше, с 2006 года налог с наследства взиматься не будет независимо от вида и стоимости имущества, а также независимо от степени родства.
В отношении налога с имущества, полученного в порядке дарения, следует отметить, что как и в случае с наследованием, до 2006 года с указанного выше подаренного имущества одаряемый должен заплатить более чем солидный налог. В зависимости от стоимости подаренного имущества налог может превышать 40% его стоимости.
С 2006 года ситуация сильно упростится, поскольку вступит в силу норма, закрепленная в пункте 181 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Суть ее сводится к тому, что если дарение производится между членами семьи и (или) близкими родственниками, то независимо от вида подаренного имущества и его стоимости, одаряемый освобождается от уплаты налога. При этом к членам семьи и близким родственникам закон относит: супругов; родителей и детей (в том числе усыновителей и усыновленных); дедушек, бабушек и внуков; полнородных и неполнородных (имеющих общего отца или мать) братьев и сестер.
Если же даритель и одаряемый не состоят в родственных отношениях, то одаряемый обязан уплатить налог только с определенных видов имущества, а именно: недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. При дарении иных видов имущества налог взиматься не будет.
Как видим, закон разделил одаряемых на две категории:
1) одаряемые, состоящие с дарителем в семейных и (или) близких родственных отношениях - с 2006 года они освобождены от уплаты налога с любого, подаренного им имущества;
2) одаряемые, не состоящие с дарителем в семейных отношениях и (или) отношениях близкого родства - они тоже не будут уплачивать налог с подаренного им имущества, но за исключением подаренного им недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Очевидно, что с 2006 года перечень видов имущества, с которого они обязаны уплачивать налог, существенно сократится. Действительно, разница между перечнем, закрепленным в законе от 12.12.1991 года «О налоге с имущества», и перечнем, закрепленным в п.181 ст. 217 Налогового кодекса РФ, весьма ощутима.
Следует обратить внимание и на ставку (размер) налога. Она тоже подверглась существенным изменениям. Поскольку полученное человеком в дар является доходом физического лица, будет применяться ставка для налога на доходы физических лиц, которая сегодня равняется 13%.
Примечательно, что в сделках дарения недвижимого имущества его стоимость для целей налогообложения, очевидно, будет определяться исходя из инвентаризационной стоимости. В частности, в случае дарения квартиры налог в размере 13% будут исчисляться от инвентаризационной стоимости, указанной в техническом паспорте на квартиру, и которая значительно ниже ее реальной рыночной стоимости.
Все сказанное выше будет применяться только в тех случаях, когда и даритель и одаряемый являются физическими лицами.
Исключение составляет п. 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ, который рассматривает дарение между организацией и физическим лицом, но освобождает физическое лицо от уплаты налога с подаренных ему организациями подарков только в том случае, если суммарная стоимость подарков в налоговом периоде не превышает 2000 рублей.