№3 (81), Март, 2006: Как правильно платить налоги?

Продолжение
Ситуация 3. Второй вариант «дивидендной схемы» подразумевает, как и в Ситуации 1, что кипрская компания, не образуя постоянного представительства в России, своими действиями извлекает доход в России. Здесь уже кипрская компания выступает в качестве дочки, а материнской компанией может быть любая компания из оффшорной юрисдикции с низким налогом на доход или не имеющей налогов вообще.

В соответствии с кипрским национальным законодательством по дивидендам, выплачиваемым кипрской «дочкой» материнской компании, зарегистрированной в любом государстве, вне зависимости заключено ли Республикой Кипр с таким государством соглашение о избежании двойного налогообложения или нет, ставка налога, удерживаемого на Кипре (так называемый «withholding tax»), составляет 0 %. Следует отметить, что п. 5 ст. 11 Соглашения предусматривает, что в случае, когда кипрская компания получает доход из источников в России, российские налоговые органы не могут облагать налогом дивиденды, выплачиваемые в пользу оффшорной материнской компании.
В соответствии со ст. 7 Соглашения в этом варианте налогообложению подлежит только доход, извлеченный кипрской дочкой от ведения на территории РФ предпринимательской деятельности. Ставка такого налога составляет 10 % от суммы дохода. Таким образом, при доходе в 100 000 долларов США, сумма налогов подлежащих уплате составляет всего 10 000 долларов США.

Ситуация 4. При использовании «процентной схемы» кипрская компания не облагается налогами в России и должна заплатить на Кипре 10 % от суммы дохода (доходом в этом случае и будут проценты по займу), то есть 10 000 долларов США. Однако надо учитывать, что сумма займа должна быть около 1 000 000 долларов США (процентная ставка около 10 % годовых), так как необоснованное завышение процентной ставки может рассматриваться как уклонение от налогообложения, что влечет за собой неблагоприятные последствия.

Ситуация 5. При реализации схемы с использованием роялти, кипрская компания предоставляет российской дочке по лицензионному договору некое исключительное право. Объектом договора может выступать как передача самого объекта (патента, секретной формулы, ноу-хау, телевизионных прав и т.д.), так и передача права пользования таким объектом. Под действие двустороннего соглашения согласно ст. 12 Соглашения подпадают такие объекты исключительных прав, как:
- произведения литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и записи для радио- и телевещания;
- патенты, ноу-хау, компьютерные программы, товарные знаки, дизайн или модели, планы, секретные формулы или процессы;
- информация, касающаяся промышленного, коммерческого или научного опыта;
- промышленное, коммерческое или научное оборудование.
Роялти, то есть платежи, получаемые в качестве возмещения за пользование или передачу права пользования указанными объектами исключительных прав и перечисляемые из России в пользу кипрской материнской компании, не подлежат обложению российскими налогами, а облагаются корпоративным налогом на Кипре. Таким образом, при размере роялти 100 000 долларов США, кипрская компания должна будет заплатить на Кипре налог на сумму 10 000 долларов США.

При использовании данной схемы, необходимо учитывать два аспекта. Первый заключается в том, что лицензионные договора на передачу исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и права на их использование, полной или частичной передаче исключительного права на программу для электронных вычислительных машин и базу данных подлежат государственной регистрации, и при отсутствии такой регистрации считаются недействительными (я не буду приводить здесь правила регистрации, так как процедура подробно описана в Правилах регистрации, утвержденных Приказом Роспатента от 29 апреля 2003 г. № 64).

Второй аспект заключается в том, что в случае, когда лицензионный договор заключается лицами, между которыми существуют особые отношения (такое возможно в случае с холдингами, дочерними и материнскими компаниями, аффилированными лицами и т.д.) и сумма роялти превышает сумму, которая была бы согласована между сторонами при отсутствии таких особых отношений, действие Соглашения распространяется только на часть согласованной суммы роялти.

Ситуация 6. Так, если стороны в договоре согласовали размер роялти в 300 000 долларов США, а между независимыми сторонами размер роялти был бы согласован в сумме 100 000 долларов США, то налоги должны быть уплачены следующим образом:
1) 10 000 долларов США в казну Кипра (как 10 % от 100 000 долларов США) – по правилам ст. 12 Соглашения; и
2) 40 000 долларов США в казну России (налог на прибыль по ставке 20 % от 200 000 долларов США) и 20 000 долларов США в казну Кипра (корпоративный налог по ставке 10 %) – в соответствии с действующим законодательством каждого государства.
Таким образом, налоговое бремя в совокупности будет составлять 70 000 долларов США.

В заключение следует сказать, что все указанные схемы являются законными и неоднократно применялись на практике. Так, для одного из клиентов, занимающегося приобретением телевизионных прав и прав на кинофильмы, была разработана схема с использованием роялти, которая позволила в несколько раз сократить налоговое бремя компании.